国家税务总局叫停了独资合伙企业权益投资经营所得所得核定征收个人所得税(请参考：坑爹的核定征收)，给了税收洼地沉重一击。但是独资合伙企业经营所得种类很多，权益性投资所得只是其中一部分，其余部分无法一刀切全部停止核定征收，因此税收洼地还有一线生机，核定征收的旗帜还能继续打下去。但是，千万别忘了税局手上握着两个大规模杀伤性武器。
一、大规模杀伤性武器之一：所得定性
国家税务总局有权解释税收法规，手中握了一个大规模杀伤性武器，就是所得定性。只有经营所得才可以核定，包括劳务报酬所得在内的综合所得不可以核定。到底哪些所得算是劳务所得，哪些是经营所得，国家税务总局的解释空间很大。
2018年修订后的《个人所得税法》和实施条例中对经营所得的定义很模糊，与之相对，对劳务报酬所得定义则相对清晰。《个人所得税法实施条例》第六条规定：
(二)劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
……
(五)经营所得，是指：
1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；
2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；
4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
以上条文给人的初步印象是，劳务报酬所得看行业，经营所得看形式。两个概念分别从两个角度定义必定有重合。重合之处就是国家税务总局的解释空间。
国家税务总局在针对灵活用工平台的答复中说：...取得的收入是否作为经营所得计税，要根据纳税人在平台提供劳务或从事经营的经济实质进行判定，...(请参考灵活用工平台的税务名分)。也就是说，明星艺人和网络主播从事的演出、表演、介绍服务、经纪服务列名为劳务报酬所得，不管你依托什么平台，是否注册为个体工商户、个人独资企业、个人合伙企业或者其它个人的经营活动或者不注册，都是劳务所得，都不能核定征收。
上海税务局在其政策解答中说：
个人所得税经营所得，一般是指有稳定的机构场所、持续经营且不是独立的个人活动而取得的所得。劳务报酬所得，是指个人独立从事劳务活动而取得的。
这个解答很接近学术界的观点，虽然有个别省级税务机关附和，税务系统内并不普遍认可。从薇娅案来看，在崇明设立的那些个人独资企业和合伙企业在当时有没有机构场所？有没有持续经营？据说有上百人的团队，能算是独立个人活动吗？如果根据上海税务局的观点，这是经营所得无疑了。可惜杭州市税务局不这么看，说明国家税务总局也不这么看，因此才有将个人劳务报酬所得转换为企业经营所得的结论。
二、大规模杀伤性武器之二：虚开发票
2021年12月28日，河南省税务局发布新闻称，国家税务总局漯河市税务局稽查局根据税收大数据分析和相关线索，与公安部门密切配合，依法查处了以王晓晨(男)、朱强(男)、冷越云(女)为首的文娱领域“黑中介”涉税违法案件。经查，2019年7月以来，王晓晨、朱强、冷越云等人利用他人身份信息，通过在全国11个省(市)注册北京泽乾税务咨询有限公司、九江市泽乾影视文化产业园有限公司、湖南蓝山铭启企业管理中心、舞阳县华韵文化服务有限公司等600余户企业，以从事影视劳务外包、推荐演员和宣传合作等名义，在没有发生实际经营业务的情况下，为有关文娱领域从业人员虚开发票，并帮助有关文娱领域从业人员设立“空壳”企业逃避缴纳税款，从中牟取非法利益。目前，王晓晨、朱强、冷越云3名主要犯罪嫌疑人已被司法机关依法逮捕。
这个案件细节还有待了解，初步判断这个“黑中介”是兜售税收洼地方案的灵活用工平台，不是专业的税务咨询机构，北京泽乾税务咨询有限公司是其对外拓展业务的窗口而已，拜托不要给税务咨询脸上抹黑。灵活用工平台本身并不是问题，但是用在艺人网红身上就有问题了(请参考灵活用工平台的税务名分)。从新闻稿中可以看出这个平台的业务模式有两种，一种是利用自身平台和委托代征资质对艺人网红等“从业人员”劳务所得进行包装，将其转化为经营所得；另一种则是协助从业人员设立工作室等“空壳”企业，同样达到转换所得性质的目的。两种模式，前一种针对散户，后一种针对大客户；前一种相当于自营模式，后一种相当于第三方店铺模式。两种业务模式的共同点都是包装业务，转换所得性质，都会用到核定征收。
包装业务是否构成虚开发票？毕竟存在从业人员的真实活动，不能说是虚构业务。但是，这些业务本来是独立个人劳务，不是经营活动，从这个角度来说“没有发生实际经营业务”也在理。怎么定性，仍旧是税务机关的解释空间。根据最高法院对虚开发票定罪提供的指导性意见，凡是上游交了增值税，下游取得发票不让按虚开增值税专用发票定罪。灵活用工平台上的“从业人员“，收入每月15万元以内不需要交增值税。漯河市税务局在行政执法过程中认定灵活用工平台为虚开发票，也没有与最高法院这个精神产生冲突，但是不能不说下手很重。
“空壳”企业开具的发票是否也定性为虚开发票？新闻稿中没有说。但是从微娅案等一系列案件的口径来看，空壳企业都是按偷税定性的，没有按虚开发票定性，可能是因为这些空壳企业月收入都超过15万元，没有免增值税。
平台虚开发票，从平台取得发票的企业就是取得虚开发票的。不管是善意取得还是恶意取得，先要接受调查，那个滋味很不好受。调查结果，如果定性为善意取得还好，补了增值税了事；如果定性为恶意取得，那就与虚开方同罪，补税、罚款、纳税信用降级都是小事，搞不好还构成犯罪。因此，虚开发票是国家税务总局手中针对避税行为的另一件大规模杀伤性武器。
三、坚壁清野
国家税务总局告诉艺人和网红说，不要以为你在洼地缴完税就万事大吉了，你那个所得本来就不是经营所得，不该核定征收，你头上始终悬着一把剑。接着告诉下游说，不要以为你从灵活用工平台拿到发票就完事了，虚开发票了解一下？
国家税务总局拿挖墙脚的地方政府没有办法(请参考：中国的税收洼地为什么能够存在？)，手上握着两个大杀器都是针对纳税人的，因此围剿必定“围”重于“剿”。总局出手一次，税收洼地的门前就冷清一阵，税收洼地的生存空间就蚕食掉一块，这就是坚壁清野策略。
薇娅案中，杭州市税务局以纳税人将个人劳务报酬所得转换为企业经营所得虚假申报为由，按偷逃税款定性，要求补税1.16亿元外加一倍罚款。是不是下手太重了？
有人说这是避税，不是偷税。避税是形式上合法，实质上少交税，是钻税收法规的空子，偷税则是地方明目张胆地越线，违反税收法规。在所得定性这方面，《个人所得税法》及其实施条例规定都不明确，财政部和国家税务总局也没有下文件予以明确，地方层面的税务机关掌握的口径也各不相同，合法与非法的界限都没有划出来，怎能判定越线了？
也有人说，范冰冰案不是划出了界限吗？你没有引以为戒怨不得别人。
避税不可以加滞纳金，只可以加利息。不可以罚款，可以加罚息。偷税的罚款区间是0.5倍至5倍，避税的罚息至多5%。这不光是量上的差别，质上的差别更大，偷税是违法行为，标记为劣迹，一定面临着封杀，避税虽不是光彩的行为，但是不违法，是否封杀还难说。
按照偷税定性，出手过么重，放到围剿税收洼地这个大背景之下就不难理解了。同样的道理，针对灵活用工平台按虚开发票查处，放到围剿税收洼地这个大背景也不难理解。但凡战争，平民伤亡都数倍于军人，何况这两个大杀器本身就是针对无辜(？)平民的。交战双方会将平民的伤亡算做附带伤害，是个不太在意的指标，这就是坚壁清野这四个字背后的惨烈。有道是，雪崩之前，每一片雪花都在勇闯天涯。
今后，如果有人跟您说洼地能避税，您心里要打一个问号。您保证不是偷税吧？如果有人向您推荐灵活用工平台，您心里也要打一个问号。虚开发票怎么防范？
四、重赏之下必有勇夫
武器总得有人来操控。总局人手有限，就广泛动员地方部队参加围剿。除了已经反水的避税地税局之外，别的地方层面税局都在动员之列。地方层面税局由于责任难以落实(请参考中国的税收洼地为什么能够存在？)，惩罚无从谈起，只有奖励路线能行得通。
总局一声喊：洼地那里有税源，先到先得啊！然后拿范冰冰案、郑爽案、薇娅案做了示范，漯河市税务局就磨刀霍霍向“黑中介”下手了。这个平台触角伸向了全国的税收洼地，为什么是漯河税局来查处？上面那个新闻稿中没有解释。不管为什么，革命不是请客吃饭，用不着温良恭俭让，群众的积极性要保护。重赏之下必有勇夫，毕竟对钱不感兴趣的不多。
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同时也不能低估税务系统的政治觉悟。机关讲政治，税局姓国之后尤其如此。财政部、国家税务总局在《整改情况》中说“个人所得税核定征收存在漏洞、部分高收入人员借此逃税”(请参考：中国的税收洼地为什么能够存在？)，漯河市税务局押着灵活用工平台游街示众，给犯人胸前挂一个“黑中介”的牌子。共同富裕是一条政治路线，整治涉税服务是一项政治任务。这都比钱重要。
总局通过一系列案例告诉纳税人，不要以为搞定洼地税局你就万事大吉了，还有无数个税局盯着你，总有一个会关照你。
范冰冰案貌似意外，郑爽案还貌似意外，实际上都有必然性。近两个月内出了雪梨、林珊珊、薇娅案，税务机关声明这是开展专项行动。这次专项行动对象有三类，高收入人员是其中之一。高收入人员第一波是明星和网红，接下来还会有第二波第三波，以后还会常态化。
在大规模杀伤性武器常态化打击之下，税收洼地一定会陷落，但是核定征收不会绝迹。虚开发票处罚那么重，以前还判死刑，都没有绝迹。核定征收最多能按偷税定罪，更不可能绝迹。但是有格局的生意人谁不知道远离虚开发票？今后顶流明星那个还会冒着职业生命危险去核定征收？只要把核定征收挤出主流生态圈，围剿的目的就达到了。